Принцип «делиться нужно» знаком большинству из нас со времён босоногого детства. Но есть подозрение, что в незапамятные времена этот принцип сформулировали далёкие предки современных налоговиков. Сменялись эпохи, властные институты и цели, на которые шли налоги, но принцип оставался неизменным — делиться нужно. Разумеется, двадцать первый век не стал исключением: заработал деньги (или получил их, например, в качестве дивидендов, или ещё как-нибудь «одоходился») – заплати государству налог на доход. Тот самый, который некоторые по старинке называют «подоходным». И не просто заплати, а ещё и отчитайся по всей строгости действующего законодательства.

Содержание

6-НДФЛ: что это за форма, и кто её сдаёт

Хорошая новость в том, что теперь человеку не нужно самому рассчитывать налоговую сумму, вычленять её из заработанного/полученного и нести сборщикам податей. В большинстве случаев всем этим занимаются налоговые агенты (НА).

Налоговый агент: понятие и функции

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанные лица именуются налоговыми агентами (НА).

Налоговый кодекс РФ

Мужчина в официальной одежде и тёмных очках

Быть налоговым агентом — очень непростая задача, уследить за всеми сроками в отчётных документах удаётся не каждому

Соответственно, они же отчитываются перед государством по всем действиям, произведённым в качестве агентов: чего и сколько начислили, как исчислили и удержали, когда перечислили. Например, отчитываются по относительно новой «налоговодоходной» форме 6-НДФЛ.

Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняется налоговыми агентами и представляется в налоговый орган по месту учёта по форме 6-НДФЛ.

Порядок заполнения и представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ Утверждён приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММв-7–11450@

Чем форма отличается от других отчётов по НДФЛ

Есть у «формы шесть» некоторые особенности, отличающие её от привычной 2-НДФЛ. Например, она:

  • подаётся фискальным органам ежеквартально;
  • рассчитывается нарастающим итогом;
  • заполняется по организации (налоговому агенту) в целом, без разбивки по физическим лицам.

Технически «шестёрка» состоит из титульного листа и двух разделов.

заполненная форма 6-НДФЛ

Титульный лист формы 6-НДФЛ содержит данные о налоговом агенте и периоде, за который подаётся отчёт, а в двух её разделах отражается информация о начисленных и выплаченных доходах и удержанном и перечисленном налоге

Титульный лист в любой налоговом отчёте заполняется по унифицированным правилам, а основные разделы формы 6-НДФЛ богаты информацией и полны сюрпризов.

Таблица: характеристика разделов отчёта

Название разделаСтроки, входящие в разделИнформация, отражаемая в разделеПериод, за который отражается информация
Раздел 1 «Обобщённые показатели»010–090Данные:
  • обо всех начисленных доходах, в отношении которых организация или ИП выступает налоговым агентом;
  • о налоговых вычетах;
  • о начисленном НДФЛ;
  • об удержанном НДФЛ.
Первый квартал, полугодие, 9 месяцев или год (нарастающим итогом)
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»100–140
  • Конкретные даты получения доходов и удержания НДФЛ;
  • граничный срок, установленный Налоговым кодексом РФ для перечисления НДФЛ в бюджет;
  • суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
Последние три месяца отчётного периода

В форме, по определению заполняемой нарастающим итогом, второй раздел содержит данные только последних трёх месяцев отчётного периода. То есть даже если это отчёт за год, в строках 100–140 будут показатели только за октябрь-декабрь этого года.

Если присмотреться внимательно, окажется, что значительная часть информации, отражаемой в 6-НДФЛ, связана с конкретными датами и граничными сроками. Им отведены три пятых всего второго раздела: строки 100–120.

Как не потеряться в датах: строки 100–120 «формы шесть»

Обилие сроков и дат, которыми пестрит 6-НДФЛ, связано со спецификой отражаемой в нём информации. Дело в том, что начисляют (и доход, и налог) чаще всего в одном месяце, а выплачивают (или удерживают и перечисляют) — в другом; и эти месяцы вполне могут приходиться на разные отчётные периоды. А жёсткая временная привязка к конкретным датам разных видов выплат и сроков удержания и перечисления налога позволяет корректно заполнить форму.

Таблица: распространённые виды дохода, соответствующие им сроки и даты в отчёте

Вид доходаФорма получения доходаДата получения дохода (стр. 100)Дата удержания налога (стр. 110)Срок перечисления налога (стр. 120)Основание
Доход в виде оплаты труда (зарплата)Денежная или натуральная
  1. Последний день месяца, за который начислена зарплата.
  2. Если сотрудник уволен до окончания календарного месяца — последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата.
День выплаты доходаДень, следующий за днём выплаты доходап. 2 ст. 223 НК РФ
Доход, не связанный с оплатой труда:
  1. Отпускные.
  2. Пособие по временной нетрудоспособности (больничный).
  3. Материальная помощь.
Денежная или натуральнаяДень выплаты доходаДень выплаты дохода
  1. Последний день месяца.
  2. Последний день месяца.
  3. День, следующий за днём выплаты дохода.
  • подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ;
  • подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Доход, не связанный с оплатой труда и
возникающий в связи с возмещением командировочных расходов (например, если расходы не подтверждены или возмещаются сверх действующих норм)
ДенежнаяПоследний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт после возвращения сотрудника из командировкиБлижайший день выплаты дохода в денежной формеДень, следующий за днём выплаты доходаподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход, не связанный с оплатой труда и возникающий при пользовании заёмными средствами.Материальная выгодаПоследний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заём (кредит)Ближайший день выплаты дохода в денежной формеДень, следующий за днём выплаты доходаподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ
Вознаграждение по гражданско-правовому договоруДенежная или натуральнаяДень выплаты доходаДень выплаты доходаДень, следующий за днём выплаты дохода
  • подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ;
  • подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ.

На самом деле, всё не так сложно, важно просто не запутаться в тонкостях. Например:

  1. Датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (даже если этот день приходится на выходной).
  2. Если граничный срок перечисления налога (день, следующий за днём выплаты дохода или последний день месяца) выпадает на выходной или праздничный день, то срок переносится на ближайший следующий рабочий день.

Как это работает

Без сомнения, самый распространённый и привычный случай дохода — зарплата. С ней постоянно имеет дело любой НА.

Предположим, в сентябре 2017 года сотрудникам был выплачен аванс в сумме 50 тыс. руб. Оставшаяся часть сентябрьской зарплаты — 65 тыс. руб. — выдана 6 октября 2017 года.
НДФЛ с сотрудников по ставке 13% составил: (50 тыс. руб. + 65 тыс. руб.) * 13% = 14,95 тыс. руб. Это так называемая «переходная» операция, начало которой (выплата аванса и начисление зарплаты и налога за сентябрь) приходится на один месяц (сентябрь) и отчётный период (девять месяцев 2017 года), а завершение (выдача зарплаты, удержание и перечисление налога) — на другой месяц (октябрь) и отчётный период (2017 год). То есть, во второй раздел данные по этой операции попадут в составе отчёта за год.

Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает её в другом периоде, то эта операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершённой в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Налогового кодекса.

Письмо Федеральной налоговой службы от 5 апреля 2017 г. № БС-4–11/6420@ «О заполнении расчёта по форме 6-НДФЛ»

Таблица: отражение «переходной» зарплаты во втором разделе отчёта

Номер строкиНазвание строкиЗначение
100Дата фактического получения дохода30.09.2017
110Дата удержания налога06.10.2017
120Срок перечисления налога09.10.2017
130Сумма фактически полученного дохода115000.00
140Сумма удержанного налога14950

И вот на что стоит обратить внимание:

  1. Хотя 30.09.2017 — суббота, по строке 100 отражается именно этот день, как последний день месяца, за который начислена зарплата.
  2. Хотя срок перечисления налога в данном случае формально приходится на 07.10.2017 (день, следующий за днём выплаты дохода), но он тоже выпадает на субботу и, следовательно, переносится на понедельник 09.10.2017.

Как отражать премии

Допустим, сотрудники долго, счастливо и самоотверженно трудились во благо организации, и вы решили их премировать.

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором, признаётся последний день месяца, за который был начислен указанный доход (напомним, что в отношении премий, не относящихся к оплате труда, такой датой является день выплаты премии — см. письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03–04–07/19708).

Письмо ФНС от 19.04.2017 № БС-4–11/7510

Если речь идёт о поощрении за месяц, работает правило «премия = зарплата», и в отчёте они отражаются одинаково. А если говорить о гораздо более длительном периоде, например, о полугодовой или годовой премии? Когда и как отражается в 6-НДФЛ такое вознаграждение?

В этом случае:

  • премию показывают в отчёте 6-НДФЛ за период, когда был издан приказ о её выплате (Письмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4–11/1139);
  • премии, выплаченные в разное время в пределах одного периода или по приказам, изданным в разные месяцы одного периода, отражают развёрнуто;
  • для каждой из них заполняют свой блок строк 100–140;
  • в строке 100 указывают последний день месяца, в котором издан приказ о премировании;
  • в строку 110 ставят день выплаты премии;
  • в строку 120 вносят следующий рабочий день после дня выплаты премии.
Улыбающийся мужчина на фоне падающих денежных купюр

Хороших сотрудников можно премировать, но важно правильно отразить их «бонусы» в декларации 6-НДФЛ

«Сворачивать» во втором разделе 6-НДФЛ можно только те доходы, для которых полностью идентичны значения строк 100–120.

На практике это выглядит следующим образом: предположим, 02.10.2017 издан приказ о премировании сотрудников по итогам третьего квартала на общую сумму 10 тыс. руб. Премия выплачена 10 октября. Данные о ней будут отражены в отчёте за 2017 год.

Таблица: квартальная премия во втором разделе отчёта

Номер строкиНазвание строкиЗначение
100Дата фактического получения дохода30.10.2017
110Дата удержания налога10.10.2017
120Срок перечисления налога11.10.2017
130Сумма фактически полученного дохода10000.00
140Сумма удержанного налога1300

Всё вышесказанное справедливо для премирования по итогам работы. Однако для «непроизводственных» премий (например, приуроченных к юбилею) ситуация выглядит несколько иначе: в этом случае доход считается фактически полученным в момент его выплаты. Так что если сотрудники были премированы не за добросовестный труд, а в честь, например, пятидесятилетия организации, содержимое строки 100 изменится.

Таблица: отражение «непроизводственной» премии во втором разделе отчёта

Номер строкиНазвание строкиЗначение
100Дата фактического получения дохода10.10.2017
110Дата удержания налога10.10.2017
120Срок перечисления налога11.10.2017
130Сумма фактически полученного дохода10000.00
140Сумма удержанного налога1300

Премии, как и зарплата, могут быть «переходными». В этом случае необходимо помнить, что операция отражается в отчёте за тот период, на который приходится её логическое завершение — уплата налога.

Например, в случае премии за август, выплаченной в последний рабочий день сентября по сентябрьскому же приказу:

  • датой фактического получения дохода (по строке 100) будет 31.08.2017;
  • датой удержания налога (по строке 110) — 29.09.2017;
  • сроком перечисления налога с учётом переноса (по строке 120) — 02.10.2017.

Следовательно, данные о такой премии будут включены во второй раздел Отчёта за 2017 год.

Видео: ФНС о премиях в отчёте 6-НДФЛ

Премии — вещь замечательная, но, к сожалению, встречающаяся не так часто, как хотелось бы. Однако существуют «доходные» выплаты, распространённые так же широко, как зарплата.

Когда один болеет, а другой — в отпуске

С точки зрения «формы шесть» больничные и отпускные существенно отличаются от прочих видов дохода. И дело тут не в характере и не в источнике выплат, а в сроке перечисления налога. Этим сроком для обоих рассматриваемых случаев является последний день месяца выплаты дохода.

Допустим, в октябре сотрудник получил отпускные (дата выплаты 03.10.2017, сумма 2 тыс. руб.) и больничные (дата выплаты 27.10.2017, сумма 700 руб.).

Таблица: отражение отпускных и больничных во втором разделе отчёта

Вид доходаСтрокаНазвание строкиЗначение
Отпускные100
110
120
130
140
Дата фактического получения дохода
Дата удержания налога
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода
Сумма удержанного налога
03.10.2017
03.10.2017
31.10.2017
2000.00
260
Больничные100
110
120
130
140
Дата фактического получения дохода
Дата удержания налога
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода
Сумма удержанного налога
27.10.2017
27.10.2017
31.10.2017
700.00
91

Во втором разделе годового отчёта эти операции необходимо отразить двумя самостоятельными блоками, поскольку значения строк 100 и 110 для двух видов дохода разнятся между собой.

Как в 6-НДФЛ отражается материальная выгода

Довольно специфический вид дохода — полученная материальная выгода — тоже находит своё отражение в отчёте по форме 6-НДФЛ.

Предположим, сотрудник взял у организации единовременный возвратный беспроцентный заём на определённый (не очень длительный) срок. Например, на полгода. Казалось бы, ну какой тут может быть доход? заём ведь возвратный. Попользуется человек недолго чужими деньгами и всё до копеечки вернёт.

Это верно, конечно. Только вот заём не просто возвратный, а ещё и беспроцентный. И те проценты, на неуплате которых сотрудник сэкономил, обеспечивают ему материальную выгоду и образуют доход, подлежащий обложению налогом.

Ситуация складывается несколько необычная. Ведь (по правилам НК РФ) фактическое получение такого дохода случается в последний день каждого месяца, входящего в период пользования займом. То есть при полугодичном периоде доход возникнет шесть раз. А выдавался этот заём по факту единожды. И как в этом случае быть с налогом? Когда и с каких источников дохода его ежемесячно удерживать?

Молодая девушка лежит на денежных купюрах

Налоговый агент должен знать, что даже с беспроцентных займов нужно будет уплатить НДФЛ

На самом деле, налог удерживают с денежной выплаты любого вида дохода. Главное, чтобы эта выплата была ближайшей ко дню начисления «материально-выгодного» налога. Чаще всего в результате «страдает» зарплата, разумеется.

Например, 30.11.2017 сотрудник получил доход в размере 1 тыс. руб., сэкономив за счёт беспроцентного займа, полученного от организации тремя месяцами ранее. Зарплата этого сотрудника за ноябрь составила 11 тыс. руб. При этом налог с полученной материальной выгоды: 1 тыс. руб. * 13% = 130 руб. Налог с зарплаты: 11 тыс. руб. * 13% = 1,43 тыс. руб. Дата выдачи зарплаты за ноябрь — 05.12.2017.

Таблица: отражение полученной материальной выгоды во втором разделе отчёта

Номер строкиНазвание строкиЗначение
100Дата фактического получения дохода30.11.2017
110Дата удержания налога05.12.2017
120Срок перечисления налога06.12.2017
130Сумма фактически полученного дохода12000.00
140Сумма удержанного налога1560

Это как раз тот случай, когда разные виды дохода отражены «свёрнуто» в одном блоке второго раздела 6-НДФЛ. Потому что показатели в строках 100–120 у них полностью идентичны.

«Дивидендное» счастье

Давайте поговорим об учредителях. В контексте «формы шесть», разумеется.

Люди, владеющие долей в уставном фонде организации, участвуют в распределении её прибыли и получают соответствующие дивиденды. А что есть дивиденды? Совершенно верно: доход, подлежащий налогообложению. И организация, выплачивающая их, становится налоговым агентом для своего учредителя.

У отражения дивидендов в «форме шесть» есть сразу несколько особенностей:

  • во-первых, дивиденды облагаются налогом по различным ставкам, в зависимости от того, резиденту или нерезиденту выплачиваются;
  • во-вторых, срок перечисления налога зависит от организационно-правовой формы налогового агента (ООО или АО).

Поскольку нас сейчас интересуют даты и сроки, остановимся на «во-вторых»:

  • для ООО срок перечисления НДФЛ при выплате дивидендов учредителю — не позднее следующего рабочего дня после выплаты наличными или перечисления на счёт физлица в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • для акционерных обществ срок перечисления НДФЛ — не более месяца со дня выплаты дивидендов (пп.3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4–11/14507).

Предположим, случилось так, что ООО «Шило» и АО «Мыло», не сговариваясь, в марте 2017 года начислили своим учредителям по 100 тыс. руб. дивидендов каждое и выплатили их (тоже совершенно случайно) в один день — 10.04.2017. То есть, мы имеем совершенно одинаковые исходные данные, которые тем не менее во втором разделе отчёта отразятся по-разному.

Таблица: отражение «дивидендных» выплат в отчёте ООО и АО

Номер строкиНазвание строкиЗначение (ООО)Значение (АО)
100Дата фактического получения дохода10.04.201710.04.2017
110Дата удержания налога10.04.201710.04.2017
120Срок перечисления налога11.04.2017Дата фактического перечисления налога, но не позднее 10.05.2017
130Сумма фактически полученного дохода100000.0010000.00
140Сумма удержанного налога1300013000

Тут тоже не без нюансов. Например, пп.3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ не уточняет понятие «месяц». Сколько это календарных дней — 30 или 31? Поэтому затягивать с уплатой налога «до последнего» на самом деле не рекомендуется.

Как «самопроверить» строки 100–120 формы 6-НДФЛ

Существует множество нестандартных ситуаций, которые бывает совсем непросто корректно отразить в «форме шесть». Так что ошибки при её заполнении, увы, вполне возможны. Тем, кто захочет «самопровериться», пригодятся СКС — специальные контрольные соотношения, разработанные фискальной службой для внутреннего пользования.

И это довольно хорошая новость. Жаль только, что строки 100–120 в контексте документа упоминаются всего один раз, и сводится это упоминание к тому, что показатель по строке 120 не может быть меньше, чем показатель по строке 110. Что ж, вполне логично: перечислить налог до того, как он будет удержан едва ли возможно.

Что же касается более серьёзной и глубокой проверки правильности заполнения строк 100–120 Отчёта, для неё нужно обратиться к Налоговому кодексу, регламентирующему все даты и сроки, упоминаемые во втором разделе «формы шесть». Ну, или к основанному на НК унифицированному документу, который подскажет, в какие сроки признавать доходы, удерживать и платить НДФЛ. А в остальном ни на чью помощь рассчитывать не приходится.

Следует признать, что по заполнению формы 6-НДФЛ до сих пор больше вопросов, чем ответов, в том числе и по строкам 100–120: то Минфин ещё не сформировал своего мнения, то ФНС в своём не очень уверена, то их точки зрения не совпадают. Отчасти благодаря этому налоговым агентам придётся быть предельно внимательными и точными, а также вдумчиво следовать нормам действующего законодательства. Кстати, с 2018 года (вернее, с отчёта за 2017 год) 6-НДФЛ поменяется. Но поскольку планируемые изменения не коснутся строк 100–120, это уже совсем другая история.