Расчёт по форме 6-НДФЛ — один из самых «молодых» отчётов бизнеса. Поэтому именно по его заполнению всё чаще возникают вопросы. Говорят об этом и опытные бухгалтеры, которые уже сталкивались с оформлением и сдачей этого расчётного документа. Очевидно, что при внесении данных и проверке формы всплывает масса нюансов, которые требуют расшифровки и комментариев специалистов. А тут ещё последние корректировки, внесённые в начале 2018 года.

Общие требования по ведению и заполнению формы 6-НДФЛ

Для начала в двух словах поясним, для чего в 2016 году была введена в действие эта форма. Как заявило Управление ФНС РФ, анонсируя запуск этой отчётности, этот важный шаг направлен на всеобщий контроль работодателей, начисляющих и уплачивающих НДФЛ за своих сотрудников (устаревшее название этого сбора — подоходный налог).

Первый и основной законодательный акт, который регулирует расчёт 6-НДФЛ — закон №113-ФЗ от 2 мая 2015 года. Даже в своей формулировке этот документ несёт информацию, что изменения в части I и II НК РФ были введены для усиления ответственности всех налоговых агентов при нарушениях ими сроков, а также при попытках ухода бизнеса от уплаты НДФЛ.

В связи с чем во второй пункт статьи 230 Кодекса добавлены положения, устанавливающие ввод с начала 2016 года новой отчётности для налоговых агентов, которая предусматривает регулярную сдачу в «свою» районную инспекцию (ИФНС, где состоит на учёте бизнес), расчёта сумм налогового сбора на доходы физ. лиц. Сдача отчёта по месту регистрации бизнеса касается всех предприятий (и юр. лиц, и ИП) за исключением:

  • российских организаций, которые имеют обособленные подразделения;
  • а также ИП, применяющих единый вменённый налог (ЕНВД) или работающих по патенту.

Указанные налоговые агенты сдают расчёт в ИФНС по месту ведения бизнеса: по месту «прописки» обособленных компаний или осуществления частной предпринимательской деятельности.

Итак, это первое требование налоговиков к работодателям, касающееся отчёта 6-НДФЛ.

Для информации скажем, что к налоговым агентам относятся все компании, которые:

  • имеют штат наёмных сотрудников, при этом обязательное условие здесь — выплаты в отчётном периоде зарплаты и других вознаграждений работникам (как денежных, так и материальных);
  • выплачивают физ. лицам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

Отметьте здесь один важный момент: если бизнес за период отчётности ни разу не начислял зарплату сотрудникам и не проводил другие компенсационные выплаты (отпускные, больничные и пр.) своим работникам, декларацию сдавать необязательно. К предприятию в этом случае не предъявляется фискальных требований. Нет начислений дохода физ. лицам — нет обязанности налогового агента — нет отчётности. Но если организация или ИП выдавали своему персоналу плату за труд, им вменяется отчётность по форме 6-НДФЛ (см. пункт 2 статьи 230 Кодекса).

Причём заметьте, что отчётность должна быть сдана не только по факту выплат персоналу или физ. лицам, но и при начислении заработной платы в отчётном налоговом периоде, даже в случае, если оплата за труд задерживается. То есть долги перед штатом не являются причиной отмены отчёта. И ещё один момент в этом вопросе — когда предприятие выплачивает зарплату с опозданием, работникам должны быть начислены проценты за просрочку, и эта доплата не подлежит обложению НДФЛ. А это значит, что необлагаемый доход не должен быть включён в суммарный доход физ. лиц, отображающийся в расчёте 6-НДФЛ.

На понимание: ИП, работающий без персонала и не выплачивающий вознаграждение физлицам, не считается налоговым агентом, следовательно, он не должен предоставлять налоговикам расчёт. «За себя» частный коммерсант выплачивает в бюджет налог, согласно системе обложения, вменённому налогу или патенту.

Второе, что устанавливает нормативный акт, — периоды и сроки предоставления — отчётность должна поступить в ИФНС ежеквартально, в определённые даты. Крайний срок отчётности — последний день месяца по прошествии календарного квартала:

  • отчёт за I квартал должен быть сдан до 30 апреля;
  • за 6 месяцев текущего года — до 31 июля;
  • за 9 месяцев — до 31 октября;
  • за отчётный год — до 1 апреля.

Таким образом, до начала апреля бизнес должен отчитаться за прошедший год, а до 30 апреля — за I квартал текущего.

Закономерно, что здесь может возникнуть вопрос: почему отчётные периоды определены как 3/6/9 и 12 месяцев. Ответ здесь простой — для финансового перекрёстного контроля и выстраивания барьеров для фальсификации отчётности. Такой способ усложняет возможность внесения корректировок для сокращения сумм или ухода от налогового сбора. Подробнее об этом — в отдельной главе, посвящённой проверкам налоговиков и контрольным соотношениям по отчёту.

Формальные каноны заполнения расчёта

Декларация 6-НДФЛ ратифицирована отдельным распоряжением налоговой службы №ММВ-7–11/450@.

Поделимся небольшим лайфхаком, который решает многие проблемы по поиску и определению актуальности всей налоговой отчётности. Немногие знают, что найти и скачать любые бланки фискальной направленности — налоговые декларации, в том числе по акцизным товарам, расчёты по страховым взносам, бухгалтерскую отчётность, а также различного рода уведомления, сведения и пр., а также ознакомиться с инструкциями по заполнению — всё это можно сделать на портале налоговой службы. И не нужно рыскать по интернет-пространству, сверяя различного рода ресурсы, всё есть в одном месте. Как говорится: «из первых уст».

Итак, быстро отыскать и скачать шаблон декларации 6-НДФЛ с этого ресурса можно по схеме:

  1. Зайти на онлайн-страницу справочного ресурса налоговиков по гиперссылке.
    Скрин страницы «Справочник налоговой и бухгалтерской отчётности», первый шаг

    В «Справочнике налоговой и бухгалтерской отчётности» можно найти практически любую форму

  2. Выбрать нужное направление, по которому необходима документация. В нашем варианте, к примеру, можно, выбрав блок «НДФЛ», посмотреть в целом: какие отчёты по этому налогу существуют. Из всех выбираем декларацию 6-НДФЛ.
    Скрин страницы «Справочник налоговой и бухгалтерской отчётности», второй шаг

    Выбрав налог, выходим на форму определённого документа

  3. Далее, из выпадающего списка определяем нужный период. В результате получаем полные данные по форме: шаблон, инструкцию по заполнению, изменения, которые были внесены, и нормативные акты, их утвердившие. То есть вопросы по заполнению можно решить в одном месте и основываясь на точном нормативном документе.
    Скрин страницы «Справочник налоговой и бухгалтерской отчётности», третий шаг

    На странице можно выяснить всю информацию по шаблону и скачать его на ПК для заполнения

Уточнения 2018 года, внесённые в расчёт

Если шаблон декларации взят из непроверенного источника, учтите, что в шаблон 6-НДФЛ в 2018 году внесены небольшие корректировки, которые касаются титульного листа и некоторых дополнений. Так, в Приказе налоговой службы от 17 января 2018 №ММВ-7–11/18@ отражены уточнения:

  1. В шапке титул-листа внесены изменения в штрих-код формы: №1520 1010 изменён на №1520 2017. Обращайте на это внимание, так как если ещё в отчёте за 2017 год допускается использование и старого, и нового образца, то с 2018 года должен применяться уже новый бланк.
    Титул-лист декларации 6-НДФЛ (пример шапки)

    При заполнении декларации за 2018 год используйте новую форму

  2. Для блоков, применяющихся юр. лицами, добавлены некоторые корректировки в названиях и формулировках блоков: уточнено, что правопреемникам вменяется в обязанность сдавать отчёты за присоединённые к ним, преобразованные или реорганизованные организации.
  3. Законодательным актом также определены уточнённые коды, отражённые в Приложениях №2 и 4 с двумя видами кодирования (см. таблицу ниже).

Таким образом, за исключением титул-страницы корректировки коснулись только отчётности организаций, ИП эти нововведения не затронули.

Таблица: коды для внесения в 6-НДФЛ, введённые в 2018 году

Приложение 2. Коды мест представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом
КодНаименование
120По месту жительства индивидуального предпринимателя
124По месту жительства члена (главы) крестьянского (фермерского) хозяйства
125По месту жительства адвоката
126По месту жительства нотариуса
213По месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика
214По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком
215По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком
216По месту учёта правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком
220По месту нахождения обособленного подразделения российской организации
320По месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя
335По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в РФ
Приложение 4. Коды форм реорганизации и ликвидации организации (обособленного подразделения)
КодНаименование
1преобразование
2слияние
3разделение
5присоединение
6разделение с одновременным присоединением
0ликвидация

Чтобы правильно заполнить все блоки расчёта 6-НДФЛ после его скачивания, нужно соблюдать общие формальные требования. Иначе, налоговики имеют право оштрафовать декларанта на 200 рублей (но о санкциях и штрафах расскажем в отдельной главе).

Основанием для заполнения декларации и отражения в ней тех доходов, которые были начислены и уплачены за работников агентом, являются так называемые регистры налогового учёта, книги учёта доходов и расходов хоз. деятельности предприятия. Где своевременно, в момент совершения любой платёжной операции, влияющей на доходы и расходы предприятия, должны быть отражены, в том числе, проводки по выплатам работникам.

Именно этот документ (согласно Приложению №2 к указанному Приказу) является подтверждением данных декларации.

Немаловажные требования к декларанту при оформлении бланка 6-НДФЛ:

  1. Если для физических показателей разделов формы не хватает страницы, они вносятся в следующую страницу. Так, к примеру, если работодатель применяет при расчёте несколько ставок по НДФЛ, к примеру:
    • 13% для сотрудников-резидентов.
      Верхняя часть, Раздел 1 формы 6-НДФЛ с указанием ставки 13%

      Основное, определяющее данные в Разделе №1, — налоговая ставка

    • 30% — для нерезидентов РФ.
    • 15% — по выплате дивидендов физ.лицам, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
      Верхняя часть, Раздел 1 формы 6-НДФЛ с указанием ставки 15%

      Сколько ставок применялось в отчётном периоде — столько страниц (002, 003 и т. д.) будет в декларации

  2. Нумерация страниц идёт по порядку, начиная с титульного листа, который обозначается «стр. 001». Далее, идёт первый раздел под номером «002». Соответственно, если у Раздела №1 несколько ставок, заполняется столько же страницы.
  3. Законодатели чётко указывают, что при оформлении шаблона запрещено:
    • Вносить исправления и использовать корректоры.
    • Распечатывать документ на двух сторонах листа. Каждая страница печатается на одном листе.
    • Использовать скрепки, царапающие бумагу, и степлер.
  4. Формат даты обозначается — «ДД.ММ.ГГГГ».
    Нижняя часть Титульного листа с указанием даты

    Подпись ответственного лица и дата (в соответствии с форматом) ставится на каждой странице 6-НДФЛ

  5. Обозначая цифровые показатели, которых нет, ставится цифра «0».
  6. Если для заполнения нет необходимости заполнять все ячейки, в пустых — проставляются прочерки. Отдельный пример — цифровые показатели, которые заполняются слева направо, целое число вносится полностью, в пустых ячейках ставятся прочерки, в пятнадцати знакоместах ставится «1234————.50», а после точки указываются копейки.
    Верхняя часть, Раздел 1 формы 6-НДФЛ с указанием написания сумм с копейками

    Цифровые данные по суммам исчисленного налога и вычетов в рублях пишутся в 15 знакоместах, копейки ставятся отдельно

  7. Если предприятие имеет несколько подразделений, по каждому отделению заполняется отдельный расчёт, где указывается конкретный код муниципалитета (ОКТМО). Аналогично действуют и предприниматели на вменёнке, если у них есть несколько точек для работы. При этом, заполняя информацию по ИП, нужно указывать место прописки бизнесмена, а блок с кодом ОКТМО по работникам — по месту их работы. Исключение — услуги с разъездной формой деятельности (к примеру, ларёк на колёсах или грузоперевозки). В этом случае ОКТМО и по ИП, и по сотрудникам, работающим у коммерсанта, указывается одинаковый. Узнать код по общероссийскому классификатору, указывающему на муниципальное образование, можно по ссылке на портал налоговиков. Достаточно выбрать в выпадающем списке регион и наименование района.
    Верхняя часть Титульного листа с указанием кода ОКТМО

    Декларанту немаловажно правильно указать код ОКТМО

  8. Каждая страница расчёта должна быть завизирована ответственным лицом организации, правопреемника ООО, а в случае индивидуального бизнесмена — им лично. Либо если расчёт сдаётся доверенным лицом ИП, отчёт подписывается им.
    Нижняя часть Титульного листа, блок с подтверждением достоверности данных

    Декларант должен завизировать расчёт на каждой странице

Пошаговый алгоритм внесения данных в разделы 6-НДФЛ

С помощью пошаговой иллюстрированной инструкции разберёмся с порядком и правилами заполнения декларации 6-НФДЛ:

  1. Титул-лист расчёта заполняется по общим канонам оформления первого листа. И должен содержать стандартные данные по декларанту:
    • ИП заполняют все 12 знакомест ИНН, у организаций в идентификаторе цифр на 2 меньше, поэтому в крайних правых пустых ячейках ставятся прочерки.
    • КПП — код, который присущ только для юр. лиц, поэтому частные предприниматели этот блок не заполняют.
    • В коде корректировки проставляют три нуля, если расчёт сдаётся впервые за отчётный период, и «001», «002» и пр., если предоставляется уточнённый отчёт.
    • Важно правильно указывать код периода: это может быть «21», если в расчётах даны цифры по первому кварталу, «31» — если расчёт указывает на цифры за полугодие, «33» — за 9 месяцев и «34» — за календарный год. Заметьте: отчётность, которая сдаётся по факту ликвидации/реорганизации компании, кодируется по-другому. Логично, что период в этом варианте должен соответствовать конкретной дате. К примеру, если юр. лицо было ликвидировано в середине июня, то отчёт датируется соответствующим числом, а в коде периода ставится код ликвидации — «52».
    • Далее нужно указать отчётный год, за который предоставляются показатели.
    • Как уже говорилось, четырёхзначный код ИФНС указывается в зависимости от налогового режима ИП и местонахождения организации или её подразделения.
    • Уточнённые коды по месту нахождения декларанта даны в таблице выше.
    • Наименование юр. лица записывается в декларации в сокращённом варианте, а частные предприниматели просто ставят свои Ф.И.О (причём без ссылки на ИП).
    • Код ОКТМО легко проверяется на интернет-ресурсе налоговиков по гиперссылке. Юр. лица указывают код муниципалитета, на территории которого они работают. ИП на вменённом или патентном режиме указывают код по месту бизнес-деятельности, а все остальные частные коммерсанты — по месту их предпринимательской регистрации.
    • Количество страниц декларации рекомендуется вносить в самом конце заполнения формы.
    • Подтверждающая документация, как правило, к расчёту не прилагается.
    • Все пустые ячейки заполняются прочерками.
    • Внизу страницы фиксируется виза ответственного лица, который делает и сдаёт расчёт, а также дата предоставления расчёта. Подписывать декларацию, как уже упоминалось, имеют право: налоговый агент, его правопреемник или представитель. В последнем варианте нужно ещё указать реквизиты выданной доверенности.
    • Нижняя правая часть расчёта оформляется инспектором налоговой службы.
      Титульный лист формы

      Образец внесения данных в титульный лист выглядит так

    • СПервый раздел декларации начинается с внесения данных в шапку — нужно продублировать ИНН и КПП (если есть) и проставить номер страницы «002». Основное требование здесь при внесении данных — все цифровые показатели вносятся нарастающим результатом с начала отчётного года. В этом блоке проставляются:
    • Суммарный доход сотрудников (строчка 020), в том числе и сумма по дивидендным выплатам (строчка 025).
    • Цифра с суммарным налоговым вычетом по предприятию (030) и подоходным сбором, который удержал налоговый агент (040). Если любого из показателей нет, то в первом знакоместе ставится ноль, а потом прочерки.
    • Строчку 050 с суммами фиксированных авансовых платежей оформляют иностранные граждане, которые работают по найму на территории РФ (согласно статье 227.1 НК РФ). Обратите внимание по этому пункту на то, что физический показатель по строчке 050 не может превышать значение строчки 040. Иначе это уже на первой стадии налоговой проверки будет считаться ошибкой.
    • В отдельном блоке «Итого по всем ставкам» нужно указать количество работников (строчка 060), причём это число ставится только на второй странице декларации. Если же на предприятии применялись несколько налоговых ставок, то на странице №3 и т. д. эти данные не проставляются.
    • По численности штата нужно ещё заметить, что количество физлиц, получивших доход, должно совпадать именно с работающими и получающими ЗП, а не со штатным расписанием или трудоустроенными сотрудниками. Таким образом, если человек, проработав, например, 5 дней, уволился, получил выходное пособие, а потом вновь был принят на работу, он считается как 1 работник. А также когда несколько месяцев в году работник, к примеру, проработал по тарифу 30%, а остальное время — по ставке 13%, он всё равно будет считаться одним получателем.
    • В строчке 070 суммируется весь удержанный за отчётный период налоговый сбор по НДФЛ.
    • Строчка 080 указывает на сумму НДФЛ, которую агент обязан был удержать, но по объективным причинам не смог этого сделать.
    • В строчку 090 должны быть включены данные по суммам, которые были возвращены плательщикам налога в соответствии с требованиями статьи 231 НК РФ.
      Раздел 1 декларации 6-НДФЛ

      Образец заполнения Раздела 1 декларации 6-НДФЛ выглядит так

  2. Раздел №2 в отличие от первого блока данных заполняется только с опорой на цифры одного квартала. К примеру, так выглядит образец заполнения декларации за четвёртый квартал 2017 года. Здесь важны 3 показателя:
    • Дата получения дохода, который подлежит обложению НДФЛ.
    • Срок удержания налогового сбора.
    • Дата уплаты НДФЛ в госбюджет.
      Раздел 2 декларации 6-НДФЛ

      Образец заполнения Раздела 2 декларации 6-НДФЛ выглядит таким образом

  3. Если зарплата и другие выплаты проходят по компании единовременно по всем работникам, то данные вносятся в один блок (графы 100—140). А вот когда даты хотя бы по одному из трёх вышеперечисленных подпунктов не идентичны, то сведения вносятся в следующий блок (100–140) и т. д.
    • Итак, в строчке 100 должна быть зафиксирована дата получения налогоплательщиков дохода, причём главный ориентир здесь — статья 223 Кодекса. К примеру, при выплате заработной платы — это финальный день расчётного месяца.
    • В строчке 110 отражается дата удержания налога с дохода. Заметьте: срок выплат и удержания налога — должен быть день в день (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
    • Строчка 120 должна содержать дату, которую НК РФ определяет для перечисления НДФЛ в госбюджет. В подавляющем большинстве вариантов (выдача ЗП, премий) здесь фиксируется день, который следует за днём выплаты вознаграждения (пункт 6 статьи 226 Кодекса). Но для определённых видов выплат НК РФ устанавливает другие сроки. К примеру, выплачивая пособие по нетрудоспособности и отпускные, платёж должен быть проведён не позже пограничного числа месяца, когда была произведена выплата.
    • В строчке 130 нужно отразить сумму дохода, полученного в дату, которая указана в строчке 100 (с учётом НДФЛ). Если работник имеет право на вычеты, то их суммы из строки 130 не исключаются.
    • В строчке 140 приводится сумма налогового сбора, удержанная в дату, которая стоит в строчке 110.

Таким образом, расчёты Раздела 2 используются налоговым регулятором для проверки своевременности выполнения агентом своих обязанностей.

Особенности отражения в 6-НФДЛ выплат переходящих периодов

«Переходные» выплаты — ситуации, когда доход был выплачен в одном отчётном периоде, а налог — в другом.

К примеру, ЗП за июнь насчитывается и выдаётся персоналу в июле: 09.07.2018. В этом варианте в отчёте за полугодие зарплатные выплаты будут отражены в Разделе 1:

  • в строке 020 — сумма начисленной заработной платы;
  • в строке 040 — налог, который уплачивается с этой выплаты.

А цифра удержанного налога уже попадёт в отчёт за 9 месяцев:

  • в Разделе 1, строке 70 — будет указана сумма удержанного НДФЛ;
  • в Разделе 2, строке 100 — должна будет стоять дата 31.07.2018 (как дата получения дохода — финальный день расчётного месяца);
  • в строке 110 — 09.07.2018 — НДФЛ удержан в день выплаты ЗП;
  • в строке 120 — 10.07.2018 — Кодекс требует, чтобы дата уплаты налога ЗП была на следующий рабочий день после выплат;
  • в строке 130 указывается сумма начисленной ЗП.
  • а в строке 140 — сумма удержанного с ЗП налогового сбора.

В этом вопросе сложности возникают, когда отпускные выплаты или пособие по временной трудоспособности приходятся на последние дни отчётного периода. И если Раздел №1 ведётся нарастающим итогом, и здесь всё более или менее понятно, то с Разделом №2 — сплошные вопросы. Ключевой критерий включения цифр в этот блок — чтобы финальный срок выплат попадал в этот отчётный период, причём в расчёт нужно вставлять не фактический срок уплаты, а срок по законодательству. Которое гласит, что компенсация за отпуск — фактическая оплата труда работникам. Но факт получения дохода в форме отпускных должен фиксироваться не как по ЗП, а по подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ №11709/11, Письмо Минфина №03–04–06/2187 и пр.). То есть в день выплаты их сотруднику — перевода на лицевой счёт, выдачи из кассы. И именно эта дата определяет срок получения дохода физ. лицом. По этому сроку заполняется блок №100 второго раздела формы 6-НДФЛ. Автоматически должны попадать переходящие отпускные и в Раздел №1.

Второй довольно простой шаг — отразить удержание НДФЛ по отпускным в 6-НДФЛ — строка 110. Так, пункт 4 статьи 226 Кодекса определяет, что налог должен быть удержан в момент выплаты дохода. То есть здесь и дата получения, и дата удержания НДФЛ должна совпадать (день в день).

И третий вопрос, с которым многие путаются, — перечисление НДФЛ в госбюджет. При стандартном правиле срок здесь устанавливается как первый рабочий день, следующий за днём выплаты. Но в отношении отпускных действует другое правило, так как здесь другие законодательные нормы (см. пункт 6 статьи 226 Кодекса), согласно которым НДФЛ должен быть перечислен не позже крайнего числа месяца после выплаты отпускных. И здесь вопрос: когда совершать выплаты, решать декларанту. Можно пойти по объединяющему пути, особенно, когда работников много, проще отправлять платёж в финальные дни месяца единой платёжкой. А второй путь, который тоже допускается законом, — перечислить налог по мере выплаты отпускных. Отразить эту цифру надо в строке 120.

Аналогичный подход и в расчёте по больничному пособию: компенсация по б/л отражается в 6-НДФЛ в том отчётном квартале, в котором бюллетень был фактически оплачен. А перечислить НДФЛ в госбюджет нужно до конца месяца компенсации пособия.

Фискальный регулятор не раз уже озвучивал основное правило для операций, совершаемых в переходящие отчётные периоды: когда налоговый агент начинает зарплатные (отпускные, по б/листам и пр.) проводки в одном отчётном периоде, а заканчивает их в другом, то финальная точка учёта ставится по окончательной дате завершения этого процесса.

Контрольные соотношения в расчёте: как налоговики проверяют декларацию

Будьте уверены, что фискальный регулятор проверит данные, предоставленные в расчёте. Вспомним, что сборы по подоходному налогу стабильно держат одно из ведущих мест при формировании государственного бюджета.

Ревизия проходит при помощи контрольных соотношений (КС), установленных налоговой службой. И учитывая моменты, которые касаются КС, у декларанта уже в период подготовки расчёта есть возможность сразу перепроверять конкретные данные и при необходимости корректировать их. Что позволяет нивелировать риски возврата декларации и штрафных санкций налоговиков.

Отметим сразу, что разделы 1 и 2 декларации абсолютно не корреспондируют между собой, то есть, между ними нет взаимосвязей, соответственно, цифры, указанные в них, не проходят через призму контрольных соотношений.

Все КС по расчёт можно условно разбить на несколько крупных блоков:

  1. Сначала налоговый регулятор проверит данные по титул-листу, в частности, по корректности срока предоставления формы. И на предмет правильности оформления: все ли строки заполнены правильно, в том виде, который регулируется вышеупомянутым Приказом налоговиков. О санкциях при несвоевременной сдаче расчёта или предоставлении его не в той форме расскажем далее. Поверьте, фискалы не будут никого учить, брать во внимание, что отчёт сдаётся впервые и другие моменты, поэтому к заполнению нужно отнестись с максимальным вниманием.
  2. Следующее — корректность арифметических формул. Когда налоговые вычеты превышают доход или сумма сбора «не идёт» с расчётом по налоговой ставке и доходу, в декларации есть элементарные ошибки, такой расчёт не будет принят даже к проверке по КС.
  3. Один из ключевых пунктов КС — проверка по внутриконтрольным показателям:
    • Раздел №1: сумма по сто сороковой строке за минусом цифры по строчке «090» (вычеты) должна «биться» с суммарным показателем уплаченного в госказну подоходника.
    • Проверены будут и даты платежей по налогу в госбюджет по разделу №2 (строчка 120).
    • КС по строчке «040» (начисленный НДФЛ) — особый пункт. Немногие декларанты при самопроверке замечают несостыковки в несколько рублей, встречающиеся в формуле при исчислении суммы дохода, умноженного на ставку. Это допустимо, особенно на предприятиях, где много работников, ведь при округлении копейки могут влиять на результат.
  4. Междокументные контрольные соотношения — уже более углублённый анализ показателей. Обязательно будет проверена сверка с цифрами, отражёнными в справках 2НДФЛ по предприятию:
    • Так, по итоговому годовому расчёту будут проверены данные по показателям исчисленного дохода (по строчке «020») и финальной суммарной цифрой по всем 2НДФЛ. Если в расчёте будут найдены несоответствия, отчёт будет считаться некорректными.
    • Сумма, внесённая в строчке «025» (полученные дивиденды), должна корреспондировать с налогом на прибыль юр. лица и опять же с цифрами по 2НДФЛ.
    • Строчки «040» и «080» также должны биться с показателями по 2НДФЛ и налогу на прибыль ЮЛ.
    • Цифра в строчке «060» должна соотноситься с количеством людей, по которым сданы 2НДФЛ и Приложения №2 к налогу на прибыль ЮЛ. И обратите внимание, что здесь важно не количество справок, а число людей (мы уже упоминали об этом при разборе алгоритма заполнения).
  5. Финальный блок проверки по КС может быть проведён с помощью сверки по авансовым обязательным платёжкам предприятия-агента.

Видеоинструкция: на что налоговики обращают внимание при проверке 6-НДФЛ

Ответственность по 6-НДФЛ: штрафы, пени и блокировка р/с

На первый взгляд, санкции при нарушениях в отчётности по шаблону 6-НДФЛ не слишком серьёзные, они предполагают:

  • штраф в 200 ₽ — если расчёт не был предоставлен в нужной форме, к примеру, при численности более двадцати пяти человек расчёт сдан на бумажном носителе, что приравнивается к непредоставлению расчёта;
  • 500 ₽ будет взыскано при обнаружении ошибок в декларации;
  • штраф в 10 тыс. ₽ грозит компании, когда обнаружится, что расчёт подделан.

Эти санкции предусмотрены статьёй 126 и 126.1 НК РФ. Следующие фискальные санкции, которые могут быть применены к декларанту при ошибке или непредставлении отчёта выглядят так:

  1. Штрафной сбор в 1 тыс. ₽ (минимум) или 5% от суммы НДФЛ — если декларант опаздывает при сдаче 6-НДФЛ. Причём штраф насчитывается ежемесячно, даже при просроке в несколько дней текущего месяца. Но здесь есть максимальная цифра — 30% от исчисленной суммы НДФЛ.
  2. Естественно, при опоздании с отчётностью и неуплате налогового сбора насчитываются пени на налог — в объёме одной трёхсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрока. Предприятиям (ЮЛ) следует учесть здесь, что через 30 дней ставка пени удвоится и будет составлять уже 1/150 ставки Центробанка.
  3. Если компания-агент не удерживал НДФЛ и не предупреждал об этом налоговую, соответственно, не перечислял сумму подоходного в госбюджет, предприятие ждёт штраф в размере 20% от суммы налога.

Но на наш взгляд, наиболее серьёзной является самая распространённая на сегодняшний день санкция фискального контролёра — через 10 дней после того момента, когда отчёт должен был быть предоставлен в ИФНС, но это не произошло, регулятор имеет полное право заблокировать расчётный счёт предприятия. А это уже может повлечь серьёзные затруднения для ведения бизнеса. И пока не будут погашены все штрафы и пени в полном объёме (а в случае с пени — лучше ещё и с запасом), р/счёт не будет открыт.

Очевидно, что расчёт 6-НДФЛ не так прост, как может показаться на первый взгляд. Свидетельство тому — многочисленные вопросы, которые возникают при его заполнении. И со временем (напомним, что сдаётся этот отчёт уже третий год) количество штрафов и судебных тяжб по этому поводу становится всё больше. Поэтому рекомендуем внимательно следить за всеми новшествами фискалов и очень внимательно рассчитывать все показатели. А при необходимости обращаться с вопросами к профессионалам.