Абсолютно все доходы физических лиц, которые могут облагаться подоходным налогом, обязательно должны быть указаны в 6-НДФЛ, и для них есть специальная строка под номером 020. Сама форма декларации со всеми соответствующими правилами применяется с самого начала позапрошлого года, однако у налоговых агентов по-прежнему остаётся немало вопросов, связанных с её заполнением.

Строка 020 и её особенности

Приказ ФНС № ММВ-7–11/450 содержит лишь краткую и поверхностную инструкцию, на которую можно косвенно ориентироваться в процессе заполнения декларации, но которая, однако, не даёт никакого представления о правилах заполнения каждой конкретной строки. С учётом этой проблемы ФНС выпустила некоторое количество разъяснительных писем, в том числе связанных со строкой 020, потому сейчас уже известно, какие доходы нужно в неё включать, а какие — нет.

В строку 020 вписываются все доходы физических лиц, которые по закону должны облагаться подоходным налогом. Данная строка относится к первому разделу декларации 6-НДФЛ и имеет свои очень важные особенности. В отличие от строк, находящихся между номерами 060 и 090, в которые вносятся общие (т. е. совокупные) данные по абсолютно всем применённым налоговым ставкам, в строки 010–050 вписываются показатели по каждой ставке в отдельности.

Пример заполнения строки 020

Рассмотрим наглядный пример. Представим себе компанию, которая однажды (к примеру, 05.06.2017) потратила 5000 рублей на юбилейный сувенир своему лучшему сотруднику. И его, конечно же, тоже нужно отражать в декларации 6-НДФЛ, поскольку не облагаются налогом лишь те подарки, которые стоят меньше 4000 рублей.

Согласно 217 статье российского Налогового кодекса, с любой суммы, превышающий этот лимит, уже нужно исчислять обязательный налог.

В строке 020 следует отразить правдивую стоимость подарка, т. е. 5000 рублей. Та же часть, которая налогом не облагается, указывается по строке 030, и это 4000 рублей. В строчке под номером 040 получаем вот такое нехитрое исчисление: (5000 рублей — 4000 рублей * 13% = 130 рублей.

Строка 020 декларации 6-НДФЛ

Пример заполнения строки 020 декларации 6-НДФЛ

Если цена этого презента оказалась бы хоть немного меньше, чем пресловутые 4000 рублей, то его, как нетрудно догадаться, вообще не пришлось бы отражать в декларации.

В строку под номером 020 вносятся лишь те данные, которые отражают доходы, фактически полученные физическими лицами. Это именно те суммы, которые, если следовать 223 статье Налогового кодекса, приходятся на отчётный период. Если же дата получения дохода не совпадает с отчётным периодом (в том случае, если он, к примеру, ещё не наступил), то в строку 020 его не вписывают.

В строку ни в коем случае не вносятся выплаты, которые не являются объектами налогообложения в Российской Федерации, например, выплаты нерезидентам, находящимся за рубежом.

Видео: какие доходы не нужно включать в строку 020

Проверка заполнения и контрольные соотношения

Для того чтобы проверить правильность заполнения декларации, ФНС разработала специальные контрольные соотношения.

Таблица: контрольные соотношения для раздела 1

СоотношениеКомментарии
Строка 020 «Сумма начисленного дохода» ≥ строка 030 «Сумма налоговых вычетов».В форме 6-НДФЛ сумма налоговых вычетов (строка 030) не может быть больше начисленного дохода (строка 020).
(Строка 020 «Сумма начисленного дохода» − строка 030 «Сумма налоговых вычетов») * строка 010 «Ставка налога, %» / 100 =
строка 040 «Сумма исчисленного налога».
Если соотношение не выполняется, то сумма налога занижена или завышена. При этом допускается отклонение рассчитанного налога от показателя строки 040 в обе стороны не более чем на следующую сумму (в рублях):
строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» * количество строк 100 «Дата фактического получения дохода».

Суть расчётов, предназначенных для строки 020, заключается в следующем:

  • сумма дохода, указанная в этой строке, не может быть меньше суммы вычетов, вписанной в строку 030. Если же вышло так, что сумма в строке 030 оказалась больше, чем в строке 020, то допущена ошибка и случайно (или же преднамеренно) завышена сумма вычетов;
  • есть один простой математический расчёт, на который следует равняться при заполнении декларации, и который обязательно должен быть соблюдён: (стр. 020 — стр. 030) / 100 * стр. 010 = стр. 040. То есть доход без вычетов умножается на нужную ставку налога, и тогда получается правильный результат.

И также следует учесть, что строка 020 (по каждой налоговой ставке, которая в ней применяется) должна строго соответствовать таким показателям, как:

  • сумма строк под заголовком «Общая сумма дохода» во всех без исключения справках 2-НДФЛ, обычно с так называемым «признаком 1»;
  • строка 020, но уже во втором приложении к Декларации по налогу на прибыль. Учитывается только лишь в том случае, когда налоговый агент обязан платить налог на прибыль.

Если налоговая инспекция всё-таки сможет выявить нарушения в этих соотношениях, то агент получит специальное уведомление, в котором будет перечень всех допущенных ошибок и противоречий. Агенту потребуется объяснить, с чем конкретно связаны подобные нарушения, и почему они были допущены. На все перечисленные требования необходимо ответить в течение пяти дней, ведь с 1 января 2017 года за несвоевременный ответ (или его отсутствие) нарушителю грозит штраф в 5000 рублей.

Видео: как проверяется соотношение показателей

Заполнение формы 6-НДФЛ — процесс сложный и требующий внимания, концентрации, а также знания всех правил и тонкостей работы с документацией. Строка 020 имеет большое значение для всей декларации, поскольку отражает предельно важные данные, связанные с суммами начисленного дохода. Именно поэтому её нужно заполнять, не совершая ошибок.