Выплата выходного пособия работникам при увольнении входит в число обязательств работодателя. В ряде случаев право на него и минимальные размеры жёстко определены Трудовым кодексом, в других рассчитывать на них вправе лишь, когда они предусмотрены условиями трудового договора, коллективного договора или дополнительными соглашениями. И если право у него на работника есть, вовремя его выплатив и правильно рассчитав, работодатель тем самым страхует себя от судебных издержек в будущем.

Что такое выходное пособие и кому оно полагается

Выходным пособием называется сумма, причитающаяся увольняемому работнику в ряде предусмотренных законом случаев. Эти средства выплачиваются в дополнение к его зарплате за последний отработанный период и компенсации неиспользованного отпуска. В зависимости от причины увольнения его размер варьируется средним заработком такого сотрудника за период от двух недель до трёх месяцев.

Сложность с исчислением этой выплаты состоит в том, что внятных рекомендаций, как её рассчитывать, в законодательстве нет. И значит, работодатель вынужден часто действовать на свой страх и риск, не будучи до конца уверенным, что ему придётся доплачивать что-либо бывшим сотрудникам по решению суда или нести ответственность, например, за занижение налоговой базы, если ошибки при исчислении пособия найдут проверяющие.

Брошюра с текстом Трудового кодекса РФ

Выходным пособиям посвящена ст. 178 ТК РФ

Трудовым кодексом РФ предусмотрена выплата выходного пособия при увольнении по таким причинам:

  • ликвидация компании;
  • сокращение штатов;
  • полная утрата трудоспособности (инвалидность);
  • отказ от перевода на другую работу из-за проблем со здоровьем;
  • отказ продолжать работу при изменении существенных условий труда;
  • отказ от переезда в другую местность вместе с работодателем;
  • призыв в армию или поступление на альтернативную службу;
  • восстановление в должности, на которой работал увольняемый, работника, занимавшего её ранее (по решению суда или трудовой инспекции, возвращении из армии, декретного отпуска, после длительного лечения и т. п.);
  • невозможность дальнейшего исполнения работником обязанностей в рамках занимаемой должности не по его вине. К таким случаям относятся:
    • судебный запрет на занятие определённых должностей;
    • медицинские противопоказания к конкретной работе;
    • отсутствие обязательной документально подтверждённой квалификации для работы, требующей специальных знаний;
    • дисквалификация, лишение специального права или депортация из РФ;
    • увольнение по требованиям законодательства с государственной или муниципальной службы;
    • ограничения на занятие конкретной деятельностью, например, запрет на трудоустройство несовершеннолетних на вредные производства и т. п.

Видео: увольнение и выплата выходного пособия

Как оформляется выплата выходного пособия

Часто основаниями для выплаты выходного пособия называют причины увольнения, при которых оно выплачивается. Но это неверно. Соответствующие причины — это основания для самого увольнения. Основанием же для начисления пособия служит приказ об увольнении, в тексте которого указана причина, дающая права на него, в строгом соответствии с формулировками ст. 77 ТК РФ, где перечислены все основания для увольнения. В свою очередь, для издания приказа служат заявление работника или иной документ, где сформулирована причина увольнения, отражаемая затем в приказе.

После издания приказа бухгалтерия рассчитывает размер пособия и в день увольнения выдаёт его работнику на руки или перечисляет на счёт/карточку.

Бухгалтер считает мелочь

Ко дню увольнения выходное пособие должно быть рассчитано и готово к выдаче работнику

Что до оснований для увольнения, то от них зависят минимальные требования к размеру пособия.

Основания для увольнения и полагающиеся пособия при каждом из них (таблица)

Размер выходного пособияОснование (причина) увольнения
Средний заработок за один месяц
  • ликвидация организации;
  • сокращение штатов;
  • нарушение не по вине работника правил заключения трудового договора, если это исключает возможность выполнения им обязанностей на занимаемой должности и нет возможности перевести его на другую работу.
Средний заработок за две недели
  • отказ от перевода на другую работу по медицинским показаниям;
  • призыв в армию или наём на альтернативную службу;
  • восстановление в должности работника, занимавшего её ранее;
  • отказ от переезда в другую местность с работодателем;
  • полная утрата трудоспособности по медицинским показаниям;
  • отказ от работы в связи с изменением существенных условий трудового договора;
  • увольнение сезонного работника в связи с ликвидацией организации и по сокращению штата.

Особенности выплаты выходных пособий при ликвидации организации и сокращении штатов

Если работника сократили или уволили в связи с ликвидацией организации, ему дополнительно полагается выплата компенсации среднего заработка на период поиска работы — в общей сложности до двух месяцев для обычных работников и до пяти месяцев для работающих на Крайнем Севере или приравненной к нему местности. Таким образом, вместе с выходным пособием, общая сумма выплат, на которую вправе претендовать сокращённый или уволенный в связи с ликвидацией компании работник, составляет до трёх месячных зарплат для жителей большинства территорий и до шести — для северян.

Исключение составляют такие категории сотрудников:

  • совместители — им пособие не полагается;
  • сезонные работники — их права ограничиваются выходным пособием в размере двухнедельного заработка;
  • работники, принятые в штат на срок до двух месяцев — им по закону не положено даже выходное пособие, исключение лишь случай, когда оно прописано в индивидуальном или коллективном трудовом договоре.

Это пособие выплачивается работодателем при ряде условий:

  • работник должен встать на учёт в центре занятости в течение 14 дней после увольнения;
  • по состоянию на начало очередного месяца начиная со второго после увольнения (за первый оно не положено, так как тот уже закрыт выходным пособием) продолжать оставаться безработным.

Во второй месяц после увольнения для получения этого пособия требуются паспорт, заявление о выдаче денег на имя работодателя и трудовая книжка, последняя запись в которой сделана прежним работодателем. За третий, а для северян и вплоть по шестой список документов пополняется разрешением центра занятости.

Вывеска центра занятости

Компенсация на время поиска работы за третий месяц после увольнения выплачивается работодателем с разрешения центра занятости

Интересна в этом плане ситуация с бывшими работниками ликвидированных фирм. Пока компания ещё числится в ЕГРЮЛ действующей, они должны обращаться за причитающимися им деньгами в ликвидационную комиссию. Как только в реестре появляется запись о ликвидации, истребовать положенное им становится не с кого.

Во время кризиса 2008–2009 годов автор этих строк некоторое время состоял на учёте в центре занятости. Поскольку сам я был уволен по соглашению сторон, мне с первого месяца пребывания в статусе безработного полагалось государственное пособие по безработице. А вот на уволенных по сокращению штата и путаницу, связанную с непониманием всех нюансов получения положенных им на второй и третий месяц поиска работы выплат, насмотреться довелось в избытке. Впрочем, положенные им выплаты были однозначно больше пособия от государства, максимальный размер которого в Москве на тот момент составлял около шести тысяч рублей, а минимальный и сегодня в районе 800.

К вопросу же о пособиях на период трудоустройства можно добавить, что при нормальной ситуации в экономике поиск работы редко затягивается больше двух месяцев, хотя тоже бывает по-разному. В кризис 2008–2009 годов у меня на поиск нового приложения сил ушло четыре месяца. И то это был вариант самозанятости, а не работа по найму.

Впрочем, если рассуждать строго по букве закона, эта выплата выходным пособием уже не является. Хоть в представлении обывателя это и одно и то же, но дело обстоит иначе. Выходное пособие равняется одному среднемесячному заработку. Пособие на период трудоустройства — это уже иная разновидность компенсации. Общее между ними лишь то, что начисляются они по одинаковым основаниям и считаются по сходным алгоритмам.

Женщина с калькулятором сидит над бумагами, задумавшись

В разных видах компенсаций при увольнении иногда сложно разобраться и легко запутаться

Сходным образом обстоит дело и с компенсацией, которую работодатели обязаны выплатить сокращаемым или увольняемым в связи с ликвидацией фирмы работникам, когда хотят расстаться с ними сразу, не дожидаясь положенных двух месяцев. Ведь именно за это время они должны предупредить персонал о предстоящем увольнении по этим основаниям. Однако это уже третий вид компенсации.

Основанное на таком положении вещей распространённое заблуждение, будто размер выходного пособия при сокращении и ликвидации равен трём, а то и пяти месячным окладам. Нет, всего лишь одному. Три — это уже совокупность двух выплат, а пяти — трёх. Конечно, бывают и ситуации, когда сам работодатель сразу выплачивает в день увольнения все причитающиеся выплаты по максимуму или определяет то же выходное пособие в большем, чем предписано законом, размере. Но нарваться на такую щедрость — большая удача.

Компания с иностранным участием, где некоторое время знакомые автора этих строк, как-то провела массовое сокращение. Всем попавшим под него работникам выплатили среднемесячную зарплату в шестикратном размере, то есть за полгода. А те, кого оставили, включая моих приятелей, недоумевали, кто кому должен завидовать: «Эти получили кучу денег и отдыхать могут, а мы паши теперь и вместо них за ту же зарплату».

Компенсации в сумме трёх месячных окладов по закону полагаются только первому лицу компании, его первым замам и главбуху и не во всех случаях, а когда с ними расстаются по таким основаниям:

  • смена собственника;
  • увольнение без объяснения причин, когда виновных действий, за которые можно уволить, за ними нет.

Но выходное пособие им при таком раскладе не положено.

Видео: выходное пособие при сокращении штата

Как правильно рассчитать выходное пособие

Обычно средний заработок сотрудника для начисления выходного пособия считается на основе данных за последний год. Но допускается и, например, за последние три месяца или полгода.

Если дата увольнения выпадает на последний день календарного месяца, он включается в расчёт. При ином раскладе обратный отсчёт идёт с предыдущего месяца. Например, если сотрудника планируется уволить в середине февраля 2018, расчётный период заканчивается январём того же года.

Далее применяется такой алгоритм:

  1. Суммируются все начисленные увольняемому зарплаты за расчётный период до вычета налогов и различных удержаний, например, алиментов.
  2. На основании табелей учёта рабочего времени считаются все дни, отработанные сотрудником за этот период.
  3. Суммарная зарплата за расчётный период делится на количество отработанных дней.
  4. Полученный в результате среднедневной заработок умножается на число рабочих дней в следующем месяце. Если мы увольняем сотрудника в феврале, значит, в расчёт берутся рабочие дни марта согласно графику организации. Результатом и будет причитающееся работнику пособие.

Теперь посчитаем на таком примере: в основу пособия кладём заработок за последние три месяца, за это время отработано 72, заработок сотрудника составил в двух из принимаемых в расчёт месяцев по 50 тысяч и в одном 75 тысяч рублей, в следующем месяце 24 рабочих дня.

Итак:

  1. 50000+50000+75000=175000.
  2. 175000/72=2430,5 в день.
  3. 2430,5х24=58332 рубля — сумма выходного пособия.

Когда на заработок принципиально влияет количество отработанных часов, вычисляется не среднедневной, как в рассмотренном случае, а среднечасовой доход.

Женщина ведёт расчёты

Выходное пособие считается на основе среднедневного или среднечасового заработка сотрудника

Алгоритм действий приобретает такой вид:

  1. Суммируем все зарплаты за расчётный период.
  2. Суммируем все отработанные за этот период часы. По какой ставке они оплачивались, были ли сверхурочные, работа в выходные и т. п., значения не имеет. Просто суммируются часы, отражённые в табеле учёта рабочего времени.
  3. Делим суммарную зарплату работника на общее количество часов, получая его среднюю зарплату за час работы.
  4. Вычисляем общее количество рабочих часов в следующем месяце. Для этого количество рабочих дней по графику умножаем на нормативную продолжительность рабочего дня. В нашем случае это восемь часов, но есть и организации с иным режимом работы.
  5. Среднечасовой заработок умножаем на количество стандартных рабочих часов по графику на следующий месяц. И в результате получаем размер пособия.

Рассмотрим ту же вводную, но добавим новый параметр — все три месяца, которые легли в основу расчёта, рабочий день увольняемого составлял стандартные восемь часов. Получается, он отработал 576 часов.

Задействуем алгоритм:

  • 50000+50000+75000=175000.
  • 175000/576=303,82 рубля в час.
  • 24х8=192 нормативных рабочих часа в следующем месяце.
  • 303,82х192=58333,44 рубля — сумма выходного пособия.

В рассмотренном примере размер пособия при расчёте по среднедневному и среднечасовому заработку получился примерно одинаковым. Но когда в доход работника включены, например, сверхурочные, стоимость часа и, соответственно, пособия при почасовом варианте меньше.

Чтобы не быть голословным, приведу такой пример. При прочих равных условиях работник в течение месяца, за который заработал 75 тысяч рублей, трудился и сверхурочно, и его рабочий день составлял 10 часов. А значит, отработал за этот месяц 24х10=240 часов, в то время как на два остальных пришлось по 24х8=192 часа.

Воспользуемся алгоритмом:

Суммарный заработок за три месяца у нас остаётся неизменным — 175 тысяч рублей.

А вот часы считаем заново: 192+192+240=624 часа.

175000х624=280,45 рубля в час.

Поскольку мы берём в расчёт только нормативные часы следующего месяца, а их число у нас 24х8=192, на эту цифру и умножаем полученную среднюю зарплату за час: 280,45х280,45=53836,8.

Налоги и страховые взносы с выходного пособия

Наряду с выходным пособием, работнику при увольнении независимо от причин полагаются ещё как минимум две выплаты:

  • зарплата за последний отработанный период;
  • компенсация неиспользованного отпуска.

По этим двум выплатам сомнений нет — с них удерживается НДФЛ и делаются социальные отчисления. Что же касается собственно пособия, то при его стандартном размере НДФЛ не удерживается. Аналогично обстоят дела, если работодатель оказался щедрым, но при этом сумма пособия вписалась в пределы трёхмесячного среднего заработка. Для Крайнего Севера этот лимит увеличен вдвое — до шести месяцев. А вот если это средняя зарплата за полгода, с половины его суммы не взимаются ни НДФЛ, ни взносы, а со второй части платятся и то, и другое.

Не возникает сомнений и в случае, когда работнику полагаются дополнительные выплаты при увольнении, не предусмотренные законом, а прописанные в его трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении об увольнении. С них в полной мере уплачиваются и НДФЛ, и взносы.

А вот при увольнении по сокращению штатов и из-за ликвидации компании возникают сложности.

Офисная работница в тяжёлых раздумиях

Вопросы налогообложения выходных пособий порой повергают в ступор

Верхняя планка в три месячных оклада обычным работникам и шесть северянам для компенсаций при увольнении, не подлежащих налогообложению, определена Налоговым кодексом РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

<…>

…суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях…

ст. 217 Налогового кодекса РФ

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/625f7f7ad302ab285fe87457521eb265c7dbee3c/

Такая формулировка даёт повод для двойственного толкования: можно интерпретировать её как установление лимита для каждой выплаты в отдельности, так и для всех в совокупности.

Сложность состоит ещё в том, что при сокращении штата или ликвидации фирмы работнику может причитаться до трёх выплат, охватывающих период до пяти месяцев, а для северян — и всех восьми:

  • собственно выходное пособие — от двух недель до одного месяца;
  • компенсация за досрочное увольнение — до двух месяцев;
  • компенсация утраченного заработка на период трудоустройства — до двух месяцев, а для северян — до пяти месяцев.

Позиция Минфина РФ — лимит в размере трёхмесячного среднего заработка (полугодового для северян) распространяется не на каждую из перечисленных в ст. 217 НК РФ компенсаций, а на общую их совокупность. А значит, если работодатель уволил работников, не дожидаясь положенных двух месяцев ,и заплатил им за это причитающиеся деньги и выходное пособие за первый месяц после увольнения, трёхмесячный лимит на этом исчерпан. И с последующих компенсаций на период трудоустройства уже придётся платить НДФЛ и взносы.

…компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в общей сумме, не превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трёхкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

С. Разгулин, зам. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, Письмо Минфина РФ от 08.07.2012 № 03–04–05/26273

http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70313556/

Примеры несколько иной интерпретации положений законодательства можно найти в судебной практике. Суд может исходить из того, что компенсация за досрочное увольнение в перечне выплат, для которых действует лимит, предусмотренный ст. 217 НК РФ, не упомянута. А значит, с неё НДФЛ не должен взиматься при любом раскладе. И в совокупность выплат, которые попадают под это ограничение включаться не должна.

Дополнительная компенсация, предусмотренная ч.3 ст. 180 ТК РФ [за досрочное увольнение при сокращении штатов или ликвидации фирмы], не упомянута в вышеназванном Законе [Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»].

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что дополнительная компенсация, предусмотренная ч.3 ст. 180 ТК РФ, выплачиваемая в 2012 году, не подлежит обложению НДФЛ, соответственно, ответчик ошибочно в своём расчёте облагает сумму дополнительной компенсации подоходным налогом.

Определение Верховного суда Республики Коми от 10.05.2012 № 33–1663

http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/101367404/

Выходит, при таком прочтении закона под лимит ст. 217 НК РФ попадают лишь перечисленные в ней компенсации при сокращении или ликвидации, то есть все, кроме выплачиваемой при досрочном увольнении. А значит, даже если она выплачена, с последующих выплат, кроме случаев, когда они, включая выходное пособие, окажутся более щедрыми, чем положено по закону, НДФЛ и взносы платиться не должны. Ведь при стандартном размере они как раз вписываются в обозначенный в НК РФ предел.

Впрочем, на практике налоговики будут, скорее всего, настаивать на позиции Минфина, которому подчиняется их ведомство. Но шанс отстоять свою правоту в суде есть.

Видео: сотрудник ФНС о выходных пособиях

Расставание с работниками — всегда болезненный и нелёгкий процесс для обеих задействованных в нём сторон. Но при правильном проведении положенных формальностей и расчётов, вследствие чего снижается вероятность, что увольняемые, с одной стороны, найдут, поводы для последующих тяжб, а с другой, будут чувствовать себя обиженными в материальном плане, остаётся надежда свести его негативные составляющие к минимуму.